一、借款费用资本化金额的确定
【例17—17】ABC公司于20×7年1月1日正式动工兴建一幢办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，分别于20×7年1月1日、20×7年7月1日和20×8年1月1日支付工程进度款。
公司为建造办公楼于20×7年1月1日专门借款2 000万元，借款期限为3年，年利率为6%。另外在20×7年7月1日又专门借款4 000万元，借款期限为5年，年利率为7%。借款利息按年支付。（如无特别说明，本章例题中名义利率与实际利率均相同）
闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为0.5%。
办公楼于20×8年6月30日完工，达到预定可使用状态。
公司为建造该办公楼的支出金额如表17—1所示：
由于ABC公司使用了专门借款建造办公楼，而且办公楼建造支出没有超过专门借款金额，因此公司20×7年、20×8年为建造办公楼应予资本化的利息金额计算如下：
（1）确定借款费用资本化期间为20×7年1月1日至20×8年6月30日。
（2）20×7年
20×7年专门借款发生的利息金额＝2 000×6%×1+4 000×7%×6/12＝260（万元）
20×7年短期投资收益＝500×0.5%×6+2 000×0.5%×6＝75（万元）
公司20×7年的利息资本化金额=260-75=185（万元）
有关账务处理如下：
20×7年12月31日：
借：在建工程 1 850 000
应收利息（或银行存款） 750 000
贷：应付利息 2 600 000
（3）20×8年1月1日～6月30日
专门借款发生的利息金额=2 000×6%×6/12+4 000×7%×6/12=200（万元）
短期投资收益=500×0.5%×6=15（万元）
利息资本化金额=200-15=185（万元）
【例17—18】沿用【例17—17】，假定ABC公司建造办公楼没有专门借款，占 用的都是一般借款。
ABC公司为建造办公楼占用的一般借款有两笔，具体如下：
（1）向A银行长期贷款2 000万元，期限为20×6年12月1日至20×9年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。
（2）发行公司债券1亿元，于20×6年1月1日发行，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。
假定这两笔一般借款除了用于办公楼建设外，没有用于其他符合资本化条件的资产的购建或者生产活动。
假定全年按360天计算，其他资料沿用【例17—17】。
鉴于ABC公司建造办公楼没有占用专门借款，而占用了一般借款，因此，公司应当首先计算所占用一般借款的加权平均利率作为资本化率，然后计算建造办公楼的累计资产支出加权平均数，将其与资本化率相乘，计算求得当期应予资本化的借款利息金额。具体如下：
（1）2007年
20×7年累计资产支出加权平均数＝（1 500×360+2 500×180）÷360=2 750（万元）
一般借款资本化率（年）
＝（2 000×6%×1＋10 000×8%×1）÷（2 000×1+10 000×1）＝7.67%
20×7年为建造办公楼的利息资本化金额=2 750×7.67%=210.93（万元）
20×7年实际发生的一般借款利息费用=2 000×6%×1+10 000×8%×1=920（万元）
20×7年12月31日：
借：在建工程 2 109 300
财务费用 7 090 700
贷：应付利息 9 200 000
（2）20×8年1月1日～6月30日
20×8年累计资产支出加权平均数=（4 000+1 500）×180÷360=2 750（万元）
20×8年为建造办公楼的利息资本化金额=2 750×7.67%=210.93（万元）
实际发生的一般借款利息费用=（2 000×6%+10 000×8%）×180÷360=460（万元）
借：在建工程 2 109 300
财务费用 2 490 700
贷：应付利息 4 600 000
一般借款计算思路：总的借款费用－资本化金额＝费用化金额
既涉及专门借款、又涉及一般借款的，应该先使用专门借款。
【例17—19】沿用【例17—17】、【例17—18】，假定ABC公司为建造办公楼于20×7年1月1日专门借款2 000万元，借款期限为3年，年利率为6%。除此之外，没有其他专门借款。在办公楼建造过程中所占用的一般借款仍为两笔，一般借款有关资料沿用【例17—18】。其他相关资料均同【例17—17】和【例17—18】。
在这种情况下，公司应当首先计算专门借款利息的资本化金额，然后计算所占用一般借款利息的资本化金额。具体如下：
（1）20×7年
专门借款利息资本化金额=2 000×6%×1-500×0.5%×6=105（万元）
占用了一般借款的资产支出加权平均数=2 000×180/360=1 000（万元）
20×7年应予资本化的一般借款利息金额=1 000×7.67%=76.70（万元）
应予费用化的一般借款利息金额
＝2000×6%×1＋10000×8%×1－76.7＝843.3（万元）
20×7年利息资本化金额=105+76.70=181.70（万元）
20×7年12月31日：
借：在建工程 1 817 000
财务费用 8 433 000
应收利息（或银行存款） 150 000
贷：应付利息 10 400 000
（2）20×8年专门借款利息资本化金额=2 000×6%×180/360=60（万元）
20×8年占用了一般借款的资产支出平均数=（2 000＋1 500）×180/360=1 750（万元）
则20×8年应予资本化的一般借款利息金额=1 750×7.67%=134.23（万元）
20×8年利息资本化金额=60+134.23=194.23（万元）
有关账务处理如下：
20×8年6月30日：
借：在建工程 1 942 300
财务费用 3 257 700
贷：应付利息 5 200 000
【例17—20】MN公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下：
（1）20×7年1月1日向银行专门借款5 000万元，期限为3年，年利率为6%，每年1月1日付息。
（2）除专门借款外，公司只有一笔其他借款，为公司于20×6年12月1日借入的长期借款6 000万元，期限为5年，年利率为8%，每年12月1日付息。
（3）由于审批、办手续等原因，厂房于20×7年4月1日才开始动工兴建，当日支付工程款2 000万元。工程建设期间的支出情况如下：
20×7年6月1日：1 000万元；
20×7年7月1日：3 000万元；
20×8年1月1日：1 000万元；
20×8年4月1日：500万元；
20×8年7月1日：500万元。
工程于20×8年9月30日完工，达到预定可使用状态。其中，由于施工质量问题工程于20×7年9月1日～12月31日停工4个月。
（4）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.25%。假定全年按照360天算，每月按照30天算。
专门：
借款费用 5 000×6%×1=300
利息收益 3 000×0.25%×2+2 000×0.25%×1
=20
暂停资本化费用化 5 000×6%×（3＋4）/12
＝175
资本化金额 300－20－175＝105
一般借款
累积资产支出加权平均数
＝1000×2/12＝166.7
资本化率 8%
资本化金额＝166.7×8%＝13.33
20×7年有关会计分录如下：
借：在建工程 1 183 300
财务费用 6 041 700
应收利息或银行存款 575 000
贷：应付利息 7 800 000
20×8年
应予资本化的专门借款利息金额=5 000×6%×270/360=225（万元）
公司在20×8年应当计入当期损益的专门借款利息金额=300-225=75（万元）
一般借款应予资本化的利息金额：
公司在20×8年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数：
1 000×9/12＋500×6/12＋500×3/12＋1 000×9/12＝
【例17—17】ABC公司于20×7年1月1日正式动工兴建一幢办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，分别于20×7年1月1日、20×7年7月1日和20×8年1月1日支付工程进度款。
公司为建造办公楼于20×7年1月1日专门借款2 000万元，借款期限为3年，年利率为6%。另外在20×7年7月1日又专门借款4 000万元，借款期限为5年，年利率为7%。借款利息按年支付。（如无特别说明，本章例题中名义利率与实际利率均相同）
闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为0.5%。
办公楼于20×8年6月30日完工，达到预定可使用状态。
公司为建造该办公楼的支出金额如表17—1所示：
由于ABC公司使用了专门借款建造办公楼，而且办公楼建造支出没有超过专门借款金额，因此公司20×7年、20×8年为建造办公楼应予资本化的利息金额计算如下：
（1）确定借款费用资本化期间为20×7年1月1日至20×8年6月30日。
（2）20×7年
20×7年专门借款发生的利息金额＝2 000×6%×1+4 000×7%×6/12＝260（万元）
20×7年短期投资收益＝500×0.5%×6+2 000×0.5%×6＝75（万元）
公司20×7年的利息资本化金额=260-75=185（万元）
有关账务处理如下：
20×7年12月31日：
借：在建工程 1 850 000
应收利息（或银行存款） 750 000
贷：应付利息 2 600 000
（3）20×8年1月1日～6月30日
专门借款发生的利息金额=2 000×6%×6/12+4 000×7%×6/12=200（万元）
短期投资收益=500×0.5%×6=15（万元）
利息资本化金额=200-15=185（万元）
【例17—18】沿用【例17—17】，假定ABC公司建造办公楼没有专门借款，占 用的都是一般借款。
ABC公司为建造办公楼占用的一般借款有两笔，具体如下：
（1）向A银行长期贷款2 000万元，期限为20×6年12月1日至20×9年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。
（2）发行公司债券1亿元，于20×6年1月1日发行，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。
假定这两笔一般借款除了用于办公楼建设外，没有用于其他符合资本化条件的资产的购建或者生产活动。
假定全年按360天计算，其他资料沿用【例17—17】。
鉴于ABC公司建造办公楼没有占用专门借款，而占用了一般借款，因此，公司应当首先计算所占用一般借款的加权平均利率作为资本化率，然后计算建造办公楼的累计资产支出加权平均数，将其与资本化率相乘，计算求得当期应予资本化的借款利息金额。具体如下：
（1）2007年
20×7年累计资产支出加权平均数＝（1 500×360+2 500×180）÷360=2 750（万元）
一般借款资本化率（年）
＝（2 000×6%×1＋10 000×8%×1）÷（2 000×1+10 000×1）＝7.67%
20×7年为建造办公楼的利息资本化金额=2 750×7.67%=210.93（万元）
20×7年实际发生的一般借款利息费用=2 000×6%×1+10 000×8%×1=920（万元）
20×7年12月31日：
借：在建工程 2 109 300
财务费用 7 090 700
贷：应付利息 9 200 000
（2）20×8年1月1日～6月30日
20×8年累计资产支出加权平均数=（4 000+1 500）×180÷360=2 750（万元）
20×8年为建造办公楼的利息资本化金额=2 750×7.67%=210.93（万元）
实际发生的一般借款利息费用=（2 000×6%+10 000×8%）×180÷360=460（万元）
借：在建工程 2 109 300
财务费用 2 490 700
贷：应付利息 4 600 000
一般借款计算思路：总的借款费用－资本化金额＝费用化金额
既涉及专门借款、又涉及一般借款的，应该先使用专门借款。
【例17—19】沿用【例17—17】、【例17—18】，假定ABC公司为建造办公楼于20×7年1月1日专门借款2 000万元，借款期限为3年，年利率为6%。除此之外，没有其他专门借款。在办公楼建造过程中所占用的一般借款仍为两笔，一般借款有关资料沿用【例17—18】。其他相关资料均同【例17—17】和【例17—18】。
在这种情况下，公司应当首先计算专门借款利息的资本化金额，然后计算所占用一般借款利息的资本化金额。具体如下：
（1）20×7年
专门借款利息资本化金额=2 000×6%×1-500×0.5%×6=105（万元）
占用了一般借款的资产支出加权平均数=2 000×180/360=1 000（万元）
20×7年应予资本化的一般借款利息金额=1 000×7.67%=76.70（万元）
应予费用化的一般借款利息金额
＝2000×6%×1＋10000×8%×1－76.7＝843.3（万元）
20×7年利息资本化金额=105+76.70=181.70（万元）
20×7年12月31日：
借：在建工程 1 817 000
财务费用 8 433 000
应收利息（或银行存款） 150 000
贷：应付利息 10 400 000
（2）20×8年专门借款利息资本化金额=2 000×6%×180/360=60（万元）
20×8年占用了一般借款的资产支出平均数=（2 000＋1 500）×180/360=1 750（万元）
则20×8年应予资本化的一般借款利息金额=1 750×7.67%=134.23（万元）
20×8年利息资本化金额=60+134.23=194.23（万元）
有关账务处理如下：
20×8年6月30日：
借：在建工程 1 942 300
财务费用 3 257 700
贷：应付利息 5 200 000
【例17—20】MN公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下：
（1）20×7年1月1日向银行专门借款5 000万元，期限为3年，年利率为6%，每年1月1日付息。
（2）除专门借款外，公司只有一笔其他借款，为公司于20×6年12月1日借入的长期借款6 000万元，期限为5年，年利率为8%，每年12月1日付息。
（3）由于审批、办手续等原因，厂房于20×7年4月1日才开始动工兴建，当日支付工程款2 000万元。工程建设期间的支出情况如下：
20×7年6月1日：1 000万元；
20×7年7月1日：3 000万元；
20×8年1月1日：1 000万元；
20×8年4月1日：500万元；
20×8年7月1日：500万元。
工程于20×8年9月30日完工，达到预定可使用状态。其中，由于施工质量问题工程于20×7年9月1日～12月31日停工4个月。
（4）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.25%。假定全年按照360天算，每月按照30天算。
专门：
借款费用 5 000×6%×1=300
利息收益 3 000×0.25%×2+2 000×0.25%×1
=20
暂停资本化费用化 5 000×6%×（3＋4）/12
＝175
资本化金额 300－20－175＝105
一般借款
累积资产支出加权平均数
＝1000×2/12＝166.7
资本化率 8%
资本化金额＝166.7×8%＝13.33
20×7年有关会计分录如下：
借：在建工程 1 183 300
财务费用 6 041 700
应收利息或银行存款 575 000
贷：应付利息 7 800 000
20×8年
应予资本化的专门借款利息金额=5 000×6%×270/360=225（万元）
公司在20×8年应当计入当期损益的专门借款利息金额=300-225=75（万元）
一般借款应予资本化的利息金额：
公司在20×8年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数：
1 000×9/12＋500×6/12＋500×3/12＋1 000×9/12＝
